Министр финаннсов: сумма превышения страховых платежей у личного предпрнимателя не уменьшает налог на УСН

Пбоюл , использующий УСН с предметом налогообложения «доходы», не имеет права снизить сумму налога на 1% платежей в Пенсионный фонд, оплаченных за превышение уровня доходов в 300 тысяч рублей. Такова новая позиция Министерства финансов Российской Федерации. Ранее должностные лица полагали в противном случае.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации запросила мнение Минфина по поводу возможности уменьшения Пбоюл сумм исчисленного единого налога на вмененный доход для обособленных видов деятельности (ЕНВД) и налога, уплачиваемого в связи с употреблением УСН (УСН), на страховые платежи, исчисленные и оплаченные в сумме 1 процента от суммы дохода, который превзошёл 300 тысяч рублей за расчетный срок. Налоговая служба подчернула, что по этому поводу поступает большое количество вопросов от плательщиков налогов, потому, что в письме Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.15 № 03-11-11/28956
Министр финаннсов Российской Федерации ответил налоговикам письмом от 06.10.15 № 03-11-09/57011. В нем должностные лица отметили, что сумма страховых платежей, исчисленная в сумме 1% от суммы дохода, превышающего 300 тысяч рублей за расчетный срок, не является фиксированным размером страхового платежа. Вследствие этого сумма налога, уплачиваемого в связи с употреблением УСН в режиме, установленном в статье 346.21 НК РФ не может быть снижена на эту сумму платежей.
В обоснование своей позиции эксперты Министерства финансов объяснили, что ввиду статьи 5 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых платежах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд неукоснительного медицинского страхования" плательщиками страховых платежей являются все ИП . Так, ИП, которые создают оплаты в адрес физических лиц, уплачивают платежи за сотрудников, а ИП, которые не применяют наемный труд, уплачивают фиксированные страховые платежи "за себя". Наряду с этим, в статье 14 закона № 212-ФЗ установлен дифференцированный размер страховых платежей, зависящий от дохода бизнесмена за расчетный срок.
В случае если бизнесмен применяет наемный труд, он все равно должен уплачивать страховые платежи за себя. Наряду с этим он в праве, ввиду статьи 346.21 НК РФ, уменьшать сумму налога (задатков по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) срок, на сумму практически оплаченных страховых платежей. Но, сумма налога не может быть снижена на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ затрат свыше чем на 50%.
Министр финаннсов думает, что фиксированным размером можно считать размер страховых платежей, если они вычисляются в качестве постоянной степени по формуле как произведение минимального размера зарплаты на количество месяцев в году и подобающих тарифов страховых платежей в ПФР и ОМС. Поэтому такое пояснение приведено в письме Минтруда Российской Федерации от 21 ноября 2014 года N 17-3/10/В-7842, в котором приведен режим исчисления страхового платежа по обязательному пенсионному страхованию для плательщика страховых платежей - ИП.
Эксперты Министерства финансов утверждают, что сумма страховых платежей в сумме 1% от суммы дохода бизнесмена, превышающего 300 тысяч рублей за расчетный срок, не в состоянии считаться фиксированным размером страхового платежа, поскольку прямо зависит от суммы дохода плательщика страховых платежей, и исходя из этого является переменной степенью. Такое мнение расходится с позицией Министерства финансов и ФНС, озвученной в мае 2015 года.
Раздельно должностные лица напомнили, что плательщики налогов, которые используют УСН, обладают правом уменьшать сумму исчисленного налога на УСН (задатков по налогу) на сумму практически оплаченных в текущем налоговом (отчетном) сроке страховых платежей, включая сумму оплаты долга по оплате страховых платежей за истекшие отчетные сроки, в случае, что платежи были осуществлены в текущем налоговом сроке. Нужно подчернуть, что в письме Министерства финансов, не обращая внимания на вопрос ФНС, нет упоминаний о возможности уменьшения ЕНВД на сумму оплаченных страховых платежей в сумме 1% доходов, превышающих 300 тысяч рублей в отчетном сроке.


Смотрите дополнительно интересный материал по теме является ли аудиозапись в машине доказательством факта долга. Это возможно будет полезно.